一、往來科目及其會計處理
1、應收賬款
應收賬款是指企業因銷售商品、提供服務等經營活動，應向購貨單位或接受服務單位收取的款項，主要包括企業銷售商品或提供服務等應向有關債務人收取的價款及代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等。
爲了反映和監督應收賬款的增減變動及其結存情況，企業應設置“應收賬款”科目，不單獨設置“預收賬款”科目的企業，預收的賬款也在“應收賬款”科目覈算。“應收賬款”科目的借方登記應收賬款的增加，貸方登記應收賬款的收回及確認的壞賬損失，期末餘額一般在借方，反映企業尚未收回的應收賬款；如果期末餘額在貸方，一般爲企業預收的賬款。
例題1：甲公司爲增值稅一般納稅人，採用託收承付結算方式向乙公司（爲增值稅一般納稅人）銷售商品一批，取得的增值稅專用發票上註明的價款爲300000元，增值稅稅額爲39000元，已辦理託收手續。甲公司應編制如下會計分錄：
借：應收賬款33900
貸：主營業務收入300000
應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）39000
甲公司實際收到款項時，應編制如下會計分錄：
借：銀行存款339000
貸：應收賬款339000
2、預付賬款
預付賬款是指企業按照合同規定預付的款項。如預付的材料、商品採購款、在建工程價款等。
爲了反映和監督預付賬款的增減變動及其結存情況，企業應當設置“預付賬款”科目。“預付賬款”科目的借方登記預付的款項及補付的款項，貸方登記收到所購物資時根據有關發票賬單計入“原材料”等科目的金額及收回多付款項的金額，期末餘額在借方，反映企業實際預付的款項；如果期末餘額在貸方，則反映企業應付或應補付的款項。預付款項情況不多的企業，可以不設置“預付賬款”科目，而將預付的款項通過“應付款項”科目覈算。
企業根據購貨合同的規定向供應單位預付款項時，借記“預付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目；企業收到所購物資，按應計入購入物資成本的金額，借記“材料採購”“原材料”“庫存商品”等科目，按可抵扣的增值稅進項稅額，借記“應交稅費—應交增值稅（進項稅額）”等科目，貸記“預付賬款”科目；當預付價款小於採購貨物所需支付的款項時，應將不足部分補付，借記“預付賬款”科目，貸記“銀行存款”等科目；當預付價款大於採購貨物所需支付的款項時，對收回的多餘款項，應借記“銀行存款”等科目，貸記“預付賬款”科目。
例題1：甲公司爲增值稅一般納稅人，向乙公司（爲增值稅一般納稅人）採購材料5000千克，每千克單價10元，所需支付的價款總計50000元。按照合同規定向乙公司預付價款的50%，驗收貨物後補付其餘款項。甲公司應編制如下會計分錄：
1）預付50%的價款時：
借：預付賬款—乙公司25000
貸：銀行存款25000
2）收到乙公司發來的5000千克材料，驗收無誤，增值稅專用發票上註明的價款爲50000元，增值稅稅額爲6500元，以銀行存款結清餘款31500元。甲公司應編制如下會計分錄：
借：原材料50000
應交稅費—應交增值稅（進項稅額） 6500
貸：預付賬款—乙公司56500
借：預付賬款—乙公司31500
貸：銀行存款31500
3、其他應收款
其他應收款是指企業除應收票據、應收賬款、預付賬款、應收股利和應收利息以外的其他各種應收及暫付款項。其主要內容包括：應收的各種賠款、罰款，如因企業財產等遭受意外損失而應向有關保險公司收取的賠款等；應收的出租包裝物租金；應向職工收取的各種墊付款項，如爲職工墊付的水電費、應由職工負擔的醫藥費、房租費等；存出保證金，如租入包裝物支付的押金；其他各種應收、暫付款項。
爲了反映和監督其他應收款的增減變動及其結存情況，企業應當設置“其他應收款”科目進行覈算。“其他應收款”科目的借方登記其他應收款的增加，貸方登記其他應收款的收回，期末餘額一般在借方，反映企業尚未收回的其他應收款項。“其他應收款”科目應當按照對方單位或個人設置明細科目進行覈算。
企業發生各種其他應收款項時，應借記“其他應收款”科目，貸記“庫存現金”“銀行存款”“固定資產清理”等科目。收回其他各種應收款項時，借記“庫存現金”“銀行存款”“應付職工薪酬”等科目，貸記“其他應收款”科目。
例題1：甲公司在採購過程中發生材料毀損，按保險合同，應由M保險公司賠償損失30000元，賠款尚未收到。假定甲公司對原材料採用計劃成本進行日常覈算，甲公司應編制如下會計分錄：
借：其他應收款—M保險公司30000
貸：材料採購30000
當甲公司如數收到上述M保險公司的賠款時，甲公司應編制如下會計分錄：
借：銀行存款30000
貸：其他應收款—M保險公司30000
例題2：甲公司以銀行存款替職工王某墊付應由其個人負擔的醫療費5000元，擬從其工資中扣回。甲公司應編制如下會計分錄：
1、墊付款時：
借：其他應收款—王某5000
貸：銀行存款5000
2、扣款時：
借：應付職工薪酬5000
貸：其他應收款—王某5000
例題3：甲公司向丁公司租入包裝物一批，以銀行存款向丁公司支付押金10000元。甲公司應編制如下會計分錄：
借：其他應收款—丁公司10000
貸：銀行存款10000
甲公司按期如數向丁公司退回所租包裝物，並受到丁公司退還的押金10000元，已存入銀行。甲公司應編制如下會計分錄：
借：銀行存款10000
貸：其他應收款—丁公司10000
4、應付賬款
（1）應付賬款概述
應付賬款是指企業因購買材料、商品或接受勞務供應等經營活動而應付給供應單位的款項。實務中，爲了使所購入材料、商品的金額、品種、數量和質量等與合同規定的條款相符，避免因驗收時發現所購入材料、商品的數量或質量存在問題而對入賬的材料、商品或應付賬款金額進行改動，在材料、商品和發票賬單同時達到的情況下，一般在所購材料、商品驗收入庫後，根據發票賬單登記入賬，確認應付賬款。在所購材料、商品已經驗收入庫，但是發票賬單未能同時到達的情況下，企業應付材料、商品供應單位的債務已經成立，在會計期末，爲了反映企業的負債情況，需要將所購材料、商品和相關的應付賬款暫估入賬，待下月初將上月末暫估入賬的應付賬款予以沖銷。
企業應設置“應付賬款”科目覈算應付賬款的發生、償還、轉銷等情況。該科目的貸方登記應付未付款項的增加，借方登記應付未付款項的減少，期末貸方餘額反映企業尚未支付的應付賬款餘額。本科目可按債權人設置明細科目進行明細覈算。
（2）發生與償還應付賬款
企業購入材料、商品或接受勞務等所產生的應付賬款，應按支付金額入賬。購入材料、商品等驗收入庫，但貨款尚未支付，根據有關憑證（發票賬單、隨貨同行發票上記載的實際價款或暫估價值），借記“材料採購”“在途物資”“原材料”“庫存商品”等科目，按照可抵扣的增值稅進項稅額，借記“應交稅費—應交增值稅（進項稅額）”科目，按應付的款項，貸記“應付賬款”科目。企業接受供應單位提供勞務而發生的應付未付款項，根據供應單位的發票賬單所列金額，借記生產成本、管理費用等科目，按照增值稅專用發票上註明的可抵扣的增值稅進項稅額，借記應交稅費—應交增值稅（進項稅額）科目，貸記“應付賬款”科目。
企業償還應付賬款或開出商業匯票抵付應付賬款時，借記“應付賬款”科目，貸記“銀行存款”“應付票據”等科目。
例題1：甲企業爲增值稅一般納稅人。2019年6月1日，從A公司購入一批材料，增值稅專用發票上註明的價款爲100000元，增值稅稅額爲13000元；同時，對方代墊運費1000元、增值稅稅額90元，已收到對方開具的增值稅專用發票。材料驗收入庫（該企業材料按實際成本進行日常覈算），款項尚未支付。7月10日，甲企業以銀行存款支付購入材料相關款項114090元。甲企業應編制如下會計分錄：
1、確認應付賬款：
借：原材料101000
應交稅費—應交增值稅（進項稅額）13090
貸：應付賬款—A公司114090
2、償還應付賬款：
借：應付賬款—A公司114090
貸：銀行存款114090
應付賬款附有現金折扣條款的，企業應按照扣除現金折扣前的應付總額入賬。因在折扣期限內付款而獲得的現金折扣，應在償付應付賬款時衝減財務費用。
例題2:2019年7月2日，乙百貨商場從B公司購入一批家電產品並驗收入庫。增值稅專用發票上註明的該批家電的價款爲1000000元，增值稅稅額爲130000元。按照購貨協議的規定，乙百貨商場如在10天內付清貨款，將獲得1%的現金折扣（假定計算現金折扣時需考慮增值稅）。2019年7月10日，乙百貨商場按照扣除現金折扣後的金額，用銀行存款付清了所欠B公司貨款。乙百貨商場採用實際成本覈算庫存商品，應編制如下會計分錄：
1、7月2日確認應付賬款：
借：庫存商品1000000
應交稅費—應交增值稅（進項稅額）130000
貸：應付賬款—B公司1130000
2、7月10日付清貨款：
借：應付賬款—B公司1130000
貸：銀行存款1118700
財務費用11300
實務中，企業外購電力、燃氣等動力一般通過應付賬款科目覈算，即在每月付款時先做暫付款處理，按照增值稅專用發票上註明的價款，借記“應付賬款”科目，按照增值稅專用發票上註明的可抵扣的增值稅進項稅額，借記“應交稅費—應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“銀行存款”等科目；月末按照外購動力的用途分配動力費時，借記“生產成本”“製造費用”“管理費用”等科目，貸記“應付賬款”科目。
例題3:2019年5月20日，丙企業收到銀行轉來某電力公司供電部門開具的增值稅專用發票，發票上註明的電費爲38400元、增值稅稅額爲4992元，企業以銀行存款付訖。月末，該企業經計算，本月應付電費38400元，其中生產車間電費25600元，企業行政管理部門電費12800元。丙企業並編制如下會計分錄：
1、支付外購動力費：
借：應付賬款—某電力公司38400
應交稅費—應交增值稅（進項稅額）4992
貸：銀行存款43392
2、月末分配外購動力費：
借：製造費用25600
管理費用12800
貸：應付賬款—某電力公司38400
（3）轉銷應付賬款
應付賬款一般在較短期限內支付，但有時由於債權單位撤銷或其他原因而使應付賬款無法清償。企業對於確實無法支付的應付賬款應予以轉銷，按其賬面餘額計入營業外收入，借記應付賬款科目，貸記營業外收入科目。
例題4：2019年12月31日，丁企業確認一筆應付某公司貨款56500元爲無法支付的款項，對此予以轉銷。丁企業應編制如下會計分錄：
借：應付賬款56500
貸：營業外收入56500
5、預收賬款
預收賬款是指企業按照合同規定向購貨單位預收的款項。
企業應設置“預收賬款”科目，覈算預收賬款的取得、償付等情況。該科目貸方登記發生的預收賬款金額和購貨單位補付賬款的金額，借方登記企業向購貨方發貨後沖銷的預收賬款金額和退回購貨方多付賬款的金額；期末貸方餘額，反映企業預收的款項，如爲借方餘額，反映企業尚未轉銷的款項。本科目一般應按照購貨單位設置明細科目進行明細覈算。
企業預收款項時，按實際收到的全部預收款，借記“庫存現金”“銀行存款”科目，涉及增值稅的，按照預收款計算的應交增值稅，貸記“應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）”科目，全部預收款扣除應交增值稅的差額，貸記“預收賬款”科目。
企業分期確認有關收入時，按照實現的收入，借記“預收賬款”科目，貸記“主營業務收入”“其他業務收入”科目。
企業收到客戶補付款項時，借記“庫存現金”“銀行存款”科目，貸記“預收賬款”“應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）”科目；退回客戶多預付的款項時，借記“預收賬款”科目，貸記“庫存現金”“銀行存款”科目。涉及增值稅的，還應進行相應的會計處理。
預收貨款業務不多的企業，可以不單獨設置“預收賬款”科目，其所發生的預收貨款，可通過“應收賬款”科目覈算。
例題1：甲公司爲增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率爲13%。2019年7月1日，甲公司與乙公司簽訂經營租賃（非主營業務）吊車合同，向乙公司出租吊車三臺，期限爲6個月，三臺吊車租金（含稅）共計67800元。合同約定，合同簽訂日預付租金（含稅）22600元，合同到期結清全部租金餘款。合同簽訂日，甲公司收到租金並存入銀行，開具的增值稅專用發票註明租金20000元、增值稅2600元。租賃期滿日，甲公司收到租金餘款及相應的增值稅。應編制如下會計分錄：
1）收到乙公司預付租金：
借：銀行存款22600
貸：預收賬款—乙公司20000
應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）2600
2）每月末確認租金收入：
借：預收賬款—乙公司10000
貸：其他業務收入10000
3）租賃期滿收到租金餘款及增值稅：
借：銀行存款45200
貸：預收賬款—乙公司40000
應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）5200
例題2：接上題，假設甲公司不設置“預收賬款”科目，其預收的款項通過“應收賬款”科目覈算。甲公司應編制如下會計分錄：
1）收到乙公司預付租金：
借：銀行存款22600
貸：應收賬款—乙公司20000
應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）2600
2）每月末確認租金收入：
借：應收賬款—乙公司10000
貸：其他業務收入10000
3）租賃期滿收到租金餘款及增值稅：
借：銀行存款45200
貸：應收賬款—乙公司40000
應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）5200
6、其他應付款
其他應付款是指企業除應付票據、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應交稅費、應付利息、應付股利等經營活動以外的其他各種應付、暫收的款項，如應付短期租賃固定資產租金、租入包裝物租金、存入保證金等。
企業設置“其他應付款”科目覈算其他應付款的增減變動及其結存情況。該科目貸方登記發生的各種應付、暫收款項；借方登記償還或轉銷的各種應付、暫收款項；該科目期末貸方餘額，反映企業應付未付的其他應收款項。本科目按照其他應付款的項目和對方單位或個人設置明細科目進行明細覈算。
企業發生其他各種應付、暫收款項時，借記“管理費用”等科目，貸記“其他應付款”科目；支付或退回其他各種應付、暫收款項時，借記“其他應付款”科目，貸記“銀行存款”等科目。
例題1：甲公司從2019年7月1日起，以短期租賃方式租入管理用辦公設備一批，每月租金8000元，按季支付。9月30日，甲公司以銀行存款支付應付租金24000元，增值稅進項稅額爲3120元。甲公司應編制如下會計分錄：
1）7月31日計提應付短期租入固定資產租金：
借：管理費用8000
貸：其他應付款8000
8月底計提應付短期租入固定資產租金的會計處理同上。
2）9月30日支付租金和稅金：
借：其他應付款16000
管理費用8000
應交稅費—應交增值稅（進項稅額）3120
貸：銀行存款27120
二、往來科目的重分類
往來科目重分類是指會計報表的重分類。它調錶不調賬，即不調整明細帳和總帳，只調整報表科目餘額，具體說來，它根據會計明細科目的期末餘額而非總帳餘額（淨值）而定，當資產類往來會計科目期末出現貸方餘額時，這時不再是債權而是一種債務，應重新分類到負債類科目；反之，當負債類往來科目期末出現借方餘額時，這時不再是一種債務而是一種債權，應重新分類到資產類科目。
如果不這樣進行重分類而直接以總賬餘額反映到會計報表當中，則不能反映資產負債的本來面目，甚至導致財務指標異常。比如，應收賬款某一明細科目期末出現貸方餘額，這時應將它重分類到預收賬款當中。同理，應付賬款某一明細科目期末出現借方餘額，這時應將它重分類到預付賬款當中。因此，應收賬款與預收賬款、應付賬款與預付賬款、其他應收款與其他應付款爲重分類的對應科目。
